Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Налоговые последствия в случае взыскания в судебном порядке излишне выплаченной заработной платы



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

30.07.2013
В соответствии с ч. 4 ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику, в частности – руководителю предприятия (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением, в частности, случая, если это произошло в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.
Таким образом, налоговые органы могут посчитать, что раз она была неправомерно начислена в предыдущих налоговых периодах, то скорректировать свои обязательства по налогу на прибыль налогоплательщик должен тоже за предыдущие периоды, путем подачи уточненных деклараций с предварительно уплаченной суммой недоимки и самостоятельно рассчитанной пени (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Вместе с тем, по нашему мнению, в данной ситуации нельзя однозначно говорить о допущенных при заполнении первичных декларациях ошибках. Так как на тот момент подобные начисления никем оспорены не были. Возможно, именно по этой причине Минфин в Письме от 03.12.2009 N 03-03-05/224 считает, что:
«…согласно ст. 250 Кодекса в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены Кодексом, а также, например, доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
По нашему мнению, в других, специально не оговоренных в ст. 250 Кодекса случаях, связанных с возвратом (восстановлением) сумм, которые ранее были учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли, с учетом абз. 1 ст. 250 Кодекса применяется аналогичный приведенному подход и такие суммы учитываются в целях налогообложения прибыли в качестве внереализационных доходов, за исключением сумм, указанных в ст. 251 Кодекса.
Таким образом, доходы, полученные от работника организации в возмещение переплаты по заработной плате, платы за телефонные переговоры, излишне выплаченных командировочных расходов, если расходы на их выплату ранее были учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 Кодекса…».

Вместе с тем можно рассмотреть и другой подход к озвученной проблеме – взыскание не излишне выплаченной заработной платы (в рамках ст. 137 ТК РФ), а суммы нанесенного предприятию ущерба. Что в общем случае подпадает под действие п. 3 ст. 250 НК РФ.
Однако, на наш взгляд, это будем менее обосновано по следующим обстоятельствам.

Согласно ст. 5 ТК РФ, регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством, состоящим из Трудового кодекса, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права. Нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать Кодексу. В случае противоречий между ТК и иным федеральным законом, содержащим нормы трудового права, применяется Кодекс.
Одновременно ст. 11 ТК РФ установлено, что трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, регулируются трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения. Все работодатели в трудовых отношениях и иных непосредственно связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. В тех случаях, когда судом установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.
Таким образом, законодатель исходит из субъектного состава правоотношений, а также тех обстоятельств, которые явились основанием для возникновения соответствующего правоотношения. При этом нормы гражданского законодательства к правоотношениям, связывающим работодателя и работника, не применяются. Естественно, если эти правоотношения складываются в связи (по поводу) неисполнения (ненадлежащего исполнения) работником своих обязанностей, либо в связи с ненадлежащей реализацией работником своих прав.
При таких обстоятельствах следует признать, что если вследствие действий работника ему была выплачена заработная плата в большем, нежели это установлено соглашением сторон, размере, применению подлежат специальные нормы трудового законодательства, а именно, статья 137 ТК РФ, регулирующая возврат излишне выплаченной заработной платы.

При этом положения главы 39 ТК РФ к правоотношениям, связанным с взысканием излишне выплаченной заработной платы, не применяются по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 238 ТК РФ, работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.
Одновременно ст. 241 ТК РФ установлено, что за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Кодексом или иными федеральными законами.
Наконец, ст. 242 ТК РФ установлено, что полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб в полном размере. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных Кодексом или иными федеральными законами.
Таким образом, нормы главы 39 ТК РФ регулируют специфический круг правоотношений работодателя и работника, отличный от норм о возврате излишне уплаченной заработной платы. Более того, нормы главы 39 ТК РФ предусматривают случаи полного возмещения причиненного вреда в оговоренных законом и трудовым договором случаях, тогда как излишне уплаченная заработная плата подлежит возврату в полном объеме.

Фрадкин В.Д., налоговый консультант.

Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 13/12 58,83
EUR ЦБ, 13/12 69,29

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний «Фабер Лекс»

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок