Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Налогообложение кредитора, приобретшего права требования по договору займа в случае его досрочного расторжения



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

08.10.2013
Согласно п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 Налогового кодекса (п. 1 ст. 328 НК РФ).
В силу п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

По мнению Минфина, таким моментом является вступление в законную силу решения суда. Так, в письме от 16.06.2011 N 03-03-06/2/98 на вопрос:
«…о порядке учета в доходах при исчислении налога на прибыль процентов по кредитному договору при взыскании в судебном порядке суммы кредита вместе с причитающимися процентами…»

был дан следующий ответ:
«…основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Пунктом 2 ст. 811 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, заимодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами.
В соответствии со ст. 819 ГК РФ указанное положение применяется к договорам кредита.
При взыскании в судебном порядке суммы кредита вместе с причитающимися процентами на основании п. 2 ст. 811 ГК РФ необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ налогоплательщик должен на дату вступления в законную силу судебного решения отразить в составе внереализационных доходов подлежащие уплате должником суммы процентов по кредитному договору, суммы возмещения убытков или ущерба, а также санкций за нарушение условий долгового обязательства.
При этом после вступления в законную силу решения суда о досрочном возврате оставшейся суммы кредита вместе с причитающимися процентами доходы в виде процентов по данному кредитному договору в налоговом учете, по нашему мнению, не начисляются…».

Таким образом, при определении момента признания доходов в виде процентов по договору займа факт их реальной уплаты определяющим не является.

Сумма же основной задолженности, по нашему мнению, независимо от наличия судебного акта включается в состав доходов от реализации по мере фактического исполнения обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (п. 3 ст. 279 НК РФ).
Пунктом 5 ст. 271 НК РФ установлено, что при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.
По мнению Минфина, выраженному в Письме от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726, «…доходы от частичного погашения приобретенного права требования долга организации необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом в данном отчетном (налоговом) периоде необходимо учесть часть расходов на приобретение права требования долга пропорционально сумме полученных в данном отчетном (налоговом) периоде вышеуказанных доходов…».


Фрадкин В.Д., налоговый консультант.

Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 19/10 57,57
EUR ЦБ, 19/10 67,93

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний "Фабер Лекс"

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок