Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Ставка НДС при оказании услуг по предоставлению ж/д вагонов для осуществления международных грузоперевозок



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

14.06.2012
 1. Согласно пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если, в частности, услуги по перевозке и (или) транспортировке (за некоторыми исключениями), а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения нахо-дятся на территории Российской Федерации.
Таким образом, в целом подобная деятельность подлежит налогообложению НДС.

 А) Что же касается ставки налога, то в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при оказании, в частности, услуг по международной перевозке товаров.В целях данной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Данные положения распространяются и на услуги по предоставлению принадлежа-щего на праве собственности или на праве аренды железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок (в случае их оказа-ния российскими организациями). Кроме того, нулевой ставкой облагаются также услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или погранич-ных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначе-ния товаров, расположенной на территории Российской Федерации;

Б) В качестве самостоятельной льготы рассматриваются услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемые российскими организациями, владеющими этим имуществом на праве собственности или на праве аренды, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

В) Также нулевая ставка применяется в случае оказания услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Та-моженного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза.

Г) Однако все вышеприведенные нормы не распространяются на работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, а именно: работы (услуги) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с территории Российской Федерации продуктов переработки на территории Российской Федерации; работы (услуги), связанные с данной перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки). Они тоже облагаются по нулевой ставке, но по иным правилам ее подтверждения.

 Д) Кроме того, российские перевозчики на железнодорожном транспорте льготиру-ются при выполнении работ (оказании услуг): по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза, и работ (услуг), непо-средственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стои-мость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров; по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров.


2. Понятие перевозчик определено в статье 2 Федерального закона от 10.01.2003 № 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" и в статье 2 Федерального закона от 10.01.2003 № 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации". Перевозчик - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору перевозки железнодорожным транспортом общего пользования обязанность доставить пассажира, вверенный им отправителем груз, багаж или грузобагаж из пункта отправления в пункт назначения, а также выдать груз, багаж или грузобагаж управомоченному на его получение лицу.

Термин «транспортировка товаров» (за исключением отдельных специальных случаев) в действующем законодательстве, на наш взгляд, не определен.

Услуги по подаче (предоставлению) под погрузку собственного, арендованного и/или принадлежащего на ином законном основании железнодорожного подвижного состава, контейнеров оказываются операторами железнодорожного подвижного состава, иными юридическими лицами, которые, обладая на праве собственности или ином законном праве вагонами, контейнерами, локомотивами, участвуют в осуществлении перевозочного процесса: оказывают заказчикам (заинтересованным в перевозке лицам) услуги путем подачи (предоставления) под погрузку подвижного состава, контейнеров для перевозок и осуществления диспетчерского контроля за продвижением вагонов (как в груженом, так и в порожнем состоянии), а также могут оказывать услуги, связанные с расчетами за перевозку (открытие лицевых счетов в ТехПД на железных дорогах для осуществления расчетов в централизованном порядке, обеспечения неснижаемого остатка денежных средств для авансирования перевозок, контроль правильности расчета и обоснованности взыскания провозных платежей и сборов, ведение претензионной работы и т.п.), и иные подобные услуги, связанные с перевозкой.

Перечень услуг, связанных с организацией и сопровождением перевозок вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, и иных подобных работ (услуг) этим не ограничивается. Отраслевая специфика квалифицирует работы (услуги), связанные с перевозкой, в зависимости от содержания конкретного перевозочного процесса, который рассматривается как система последовательных договорных обязательств, необходимых для осуществления конкретной перевозки, либо нескольких взаимосвязанных перевозок, в том числе при смешанных перевозках или перевозках в рамках единого технологического процесса, в зависимости от конечной хозяйственной цели осуществляемых перевозок. Транспортные компании могут выполнять как все услуги в комплексе, так и каждую из услуг отдельно.

Услуга по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава имеет сле-дующие отличия от имущественного найма (аренды) подвижного состава:
а) по целям договора. Цель договора аренды подвижного состава - получение во временное владение и пользование вагонов и контейнеров. Арендатор может использовать переданные ему вагоны и контейнеры по своему усмотрению, как для перевозок, так и для других целей (например, временного хранения грузов). Аренда вагонов и контейнеров не может считаться услугой по организации конкретной перевозки, поскольку отсутствует связь этой аренды с перевозимым грузом и собственно с перевозками в международном сообщении. Транспортные компании при оказании услуг по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава предоставляют вагоны и контейнеры под конкретный груз в целях перевозки по определенному маршруту. Цель заключения клиентом такого договора - обеспечение перемещения его грузов, а не получение в пользование транспортного средства, как это имеет место быть в случае с договором аренды. Номера вагонов (контейнеров) указываются в транспортных железнодорожных накладных;
б) по предмету договора. Предметом договора аренды подвижного состава являются индивидуально определенные вагоны и контейнеры (в договорах указываются номера подлежащих передаче в аренду вагонов и контейнеров). Между сторонами подписывается акт приемапередачи объектов во временное владение и пользование. При оказании услуг по подаче (предоставлению) под погрузку подвижного состава Клиент не получает во владение вагоны и контейнеры, ему лишь предоставляется право загрузить в них грузы для перевозки в пункт назначения. Соответственно, в договоре не указываются номера вагонов и контейнеров, сторонами не составляется акт приема-передачи вагонов и контейнеров клиенту;
в) по расчетам и срокам договоров. Арендная плата за подвижной состав никак не привязана к конкретной перевозке и начисляется исходя из количества дней нахождения объекта аренды у арендатора. Срок аренды также не привязан к конкретной перевозке и исчисляется по соглашению сторон (как правило, месяцами или годами). Напротив, услуга по предоставлению вагонов и контейнеров под погрузку для осуществления перевозок непосредственно связана с организацией конкретной перевозки. Срок предоставления вагона и контейнера завершается одновременно с завершением договора перевозки, а плата за предоставление устанавливается исходя из условий конкретной перевозки (про-тяженность перевозки вне зависимости от сроков доставки, скорости и т.д.).

Вышеприведенные разъяснения приведены в Письме Минтранса России от 20.05.2008 № СА-16/3729, копия которого была направлена для сведения Письмом ФНС РФ от 04.06.2008 № ШС-6-3/407@.

Применительно к современным нормам права это документ в целом свою актуальность попрежнему не потерял. Так, в Письме Минфина РФ от 11.01.2011 № 03-07-08/02 сказано следующее:
«…согласно разъяснениям Минтранса России (п. 4.1 Письма от 20.05.2008 N СА-16/3729, упоминаемого в обращении) услуги по предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожного подвижного состава оказываются операторами железнодорожного подвижного состава либо иными юридическими лицами, которые, обладая на праве собственности вагонами, контейнерами, локомотивами, участвуют в осуществлении перевозочного процесса и оказывают за-казчикам (заинтересованным в перевозке лицам) услуги путем предоставления (подачи) под погрузку подвижного состава, контейнеров для перевозок и осуществления диспетчерского контроля за продвижением вагонов.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что предоставление (подача) железнодорожного подвижного состава является неотъемлемой частью перевозочного процесса, оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, услуги по предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожным транспортом международных перевозок и пе-ревозок по территории Российской Федерации экспортируемых товаров или продуктов переработки облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.
Что касается услуг по сдаче в аренду (субаренду) железнодорожного подвижного состава, оказываемых указанной российской организацией, то на основании п. 3 ст. 164 Кодекса такие услуги подлежат налогообложению этим налогом по ставке в размере 18 процентов…».

При этом следует учитывать позицию, изложенную Минфином России в своем Письме от 11 августа 2011 года № 03-07-08/258: «…услуги, оказываемые российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, по предоставлению железнодорожного подвижного состава, принадлежащего на праве собственности, аренды или субаренды, для осуществления международных перевозок железнодорожным транспортом подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных п. 3.1 ст. 165 Кодекса.
Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении вышеуказанных услуг, в случае владения налогоплательщиком железнодорожным подвижным составом на ином основании, нормами Кодекса не предусмотрено. Поэтому такие услуги облагаются налогом в соответствии с п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов…».


3. А) При реализации услуг, описанных в подпункте А) пункта 1 настоящей статьи, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками в налоговые органы представляются, в частности, следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. 
2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.
При вывозе товаров железнодорожным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации либо помещение товара под таможенную процедуру, предполагающую убытие товара с таможенной территории Таможенного союза.
При ввозе товаров железнодорожным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

Б) При реализации услуг, описанных в подпункте Б) пункта 1, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками в налоговые органы представляются, в частности, следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание услуг;
2) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отмет-ками российских таможенных органов, свидетельствующими о помещении товаров под таможенную процедуру экспорта либо свидетельствующими о помещении вывозимых за пределы территории Российской Федерации продуктов переработки под процедуру таможенного транзита.

В) При реализации услуг, описанных в подпункте В) пункта 1, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками в налоговые органы представляются, в частности, следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
2) копии перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров с участием железнодорожного транспорта, с указанием наименований или кодов станций отправления товаров, наименований или кодов входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций, наименований или кодов станций назначения товаров.

По нашему мнению, остается спорным вопрос, по какой ставке НДС облагать услуги в том случае, если предоставленный подвижной состав идет порожняком. До внесения изменений в налоговое законодательство (т.е. до 01.01.2011) большинство арбитражных судов считали, что услуги по возврату порожних вагонов и цистерн должны облагаться по ставке 18%.
В настоящее время, согласно официальной позиции, оказываемые российской организацией услуги по международной перевозке, например, порожних контейнеров подле-жат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 про-центов (Письмо Минфина РФ от 10.05.2011 № 03-07-08/142).
Судебная же практика (как по этому, так и по другим недостаточно ясно выраженным правилам применения в сфере грузоперевозок статьи 164 НК РФ) на сегодняшний день, насколько нам известно, пока не сформировалась.

Фрадкин В.Д., налоговый консультант.

Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 21/10 57,51
EUR ЦБ, 21/10 67,89

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний "Фабер Лекс"

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок