Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Налог на доходы физических лиц в случае приглашения бизнес-партнеров за счет принимающей стороны



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

30.03.2012
1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся нало-говыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).
При этом объект налогообложения для резидентов и нерезидентов несколько отли-чается – им признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Рос-сийской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Россий-ской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся на-логовыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

Перечень доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации приведен в статье 208 Налогового кодекса. Конкретно подобных видов доходов ни в одном из списков нет. Однако, согласно пункту 4 данной статьи, если положения Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в Российской Феде-рации, либо к доходам от источников за пределами Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. Минфин (учитывая, в первую очередь, фискальную направленность своей деятельности) свое отношение к данной ситуации фактически уже выразил, посчитав, что подобные доходы подлежат налогообложению как у резидентов, так и у нерезидентов.

Так, например, в Письме от 18 апреля 2007 года № 04-1-02/306@ на вопрос:

«…Об обложении НДФЛ (гл. 23 НК РФ) доходов представителей иностранной фирмы, приглашенных российской организацией для краткосрочного визита, в виде оплаты авиационных и железнодорожных билетов, доставки на мероприятие от вокзала до гостиницы, оплаты проживания и др….»

этим ведомством (в лице представителей Федеральной налоговой службы) был дан следующий ответ:

«…Не учитываются в составе представительских расходов затраты на визовую поддержку, а также оплату авиационных и железнодорожных билетов для представителей иностранных компаний, издержки, связанные с доставкой прибывших на мероприятие от вокзала до гостиницы, а также расходы по проживанию.
Следовательно, при соответствующем документальном оформлении расходов по приему и обслуживанию представителей иностранных организаций, участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, такие расходы относятся к представительским расходам организации и не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Расходы по оплате авиабилетов, счета за проживание представителей иностранной фирмы не могут быть отнесены к представительским расходам, установленным п. 2 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации, и включаются в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 13% - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации…».

В соответствии с п. 1 ст. 210 при определении налоговой базы учитываются все до-ходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпри-нимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

В статье 217 приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. На-пример, к подобным доходам относится возмещение налогоплательщику командировоч-ных расходов. Вместе с тем, согласно статье 166 ТК РФ, служебной командировкой при-знается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Что явно не соответствует данной ситуации.

При этом ФНС России считает, что в случае заключения с физическим лицом договора гражданскоправового характера, суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект налогообложения налогом на доходы физических лиц не включаются (Письмо от 25 марта 2011 года № КЕ-3-3/926).
Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды (например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008 по делу № А73-486/2008-85, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу № А56-10568/2005).

Что касается выплат физическим лицам в случае отсутствия с ними каких-либо трудовых (либо гражданско-правовых) отношений, то есть в рамках договорных отношений с их работодателями, то в результате изучения нормативно-правовой базы мы не смогли обнаружить судебных прецедентов, рассматривавших бы подобный спор.
Вместе с тем, при профессионально выстроенной системе юридической защиты, имеется высокая вероятность доказать неправомерность действий налоговых органов по доначислению по данной ситуации налогов, соответствующих им пеней и штрафов.
Одним из основных аргументов может послужить довод, что «доходом признается экономическая выгода» (ст. 41 НК РФ). В данной же ситуации вряд ли можно сказать, что у физического лица возникает некая личная выгода. Скорее уж, определенный доход по-лучает его работодатель, экономя на командировочных расходах.

2. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчис-ленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.
Хотелось бы отметить, что в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах.
Вместе с тем п. 5 ст. 226 НК РФ с 01.01.2010 установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога (в том числе при выплате доходов, полученных в натуральной форме) налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В данном случае имеется неопределенность в возможности применения названных норм на практике, обусловленная различием сроков исполнения соответствующей обязанности.
Между тем в соответствии с общими принципами права при наличии (конкуренции) специального и общего законов, регулирующих одни и те же общественные отношения, применению подлежат нормы специального закона (Определение Конституционного Суда РФ от 21.05.1999 № 83-О).
Несомненно, что нормы гл. 23 НК РФ, определяющие обязанности налоговых агентов, являются специальными по отношению к нормам части первой НК РФ. Следовательно, с 01.01.2010 подлежат применению нормы п. 5 ст. 226 НК РФ: сведения о невозможности удержания НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами за 2011 год, представляются в течение января 2012 года.

Налогоплательщик же должен будет подать по месту своего учета налоговую декларацию и произвести уплату НДФЛ самостоятельно (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с п. 1, 7 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах, в частности, по месту их жительства на основании поданного заявления. Физические лица, место жительства ко-торых для целей налогообложения определяется по месту пребывания, вправе обратиться с заявлением о постановке на налоговый учет в налоговый орган по месту своего пребывания (п. 7.1 ст. 83 НК РФ).
Аналогичная норма приведена и в п. 2 ст. 11 НК РФ - место жительства физического лица - адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации для целей Налогового кодекса место жительства может определяться по просьбе этого физического лица по месту его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно по адресу, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством РФ.

Вопросы регистрации и учета регулируют:
1) для граждан России - Закон РФ от 25.06.1993 № 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации»;
2) для иностранных граждан - Закон РФ от 18.07.2006 № 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации».

Так, в Законе № 109-ФЗ сказано, что временно пребывающие в Российской Федера-ции иностранные граждане подлежат учету по месту пребывания. Временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин подлежит постановке на учет по истечении семи рабочих дней со дня прибытия в место пребывания, за исключением случаев, когда указанный иностранный гражданин, например, находится в гостинице или в иной организации, оказывающей гостиничные услуги. В этом случае уведомление о его прибытии в место пребывания должно быть представлено в орган миграционного учета принимающей стороной в течение одного рабочего дня, следующего за днем его прибытия.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 Налогового кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории РФ, должна быть представлена им не позднее, чем за один месяц до выезда.
Уплата налога, доначисленного по таким декларациям, производится не позднее, чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ).

К сожалению, налоговое законодательство не регулируют ситуацию, когда обязанность по представлению декларации у налогоплательщика возникает, но исполнить он ее (как минимум, без нарушений) не может «по техническим» причинам. Например, в связи с краткосрочным разовым визитом на территорию нашей страны.

В результате изучения нормативно-правовой базы мы не смогли обнаружить ни разъяснений официальных органов, ни судебных прецедентов, рассматривавших бы по-добный спор.

3. Что касается негативных последствий для источника выплаты дохода, то статья 126 Налогового кодекса РФ предполагает применение налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении в установленный срок, в частности, налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, которое влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Рос-сийской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@. В соответствии с указанным нормативным правовым актом налоговый агент на каждое физическое лицо представляет справку по форме 2-НДФЛ.
Следовательно, если налоговый агент не представил (несвоевременно представил) в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ в отношении нескольких получателей дохода, то, по нашему мнению, штраф будет рассчитан за непредставление сведений по каж-дому из них. Аналогичной точки зрения придерживается и ВАС РФ (п.45 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Наряду с налоговой ответственностью за непредставление в установленный срок сведений по форме N 2-НДФЛ, представление этих сведений в неполном объеме, иска-женном виде предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в разме-ре (ч. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях): для должностных лиц - от 300 до 500 руб.
Статьей 2.9 КоАП РФ предусмотрено, что должностные лица, которые уполномочены решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее его, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием, если сочтут нарушение малозначительным.
Также в соответствии с ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения ад-министративного правонарушения (то есть, если с установленной даты представления сведений прошло больше одного года, привлечь к административной ответственности нельзя).
На основании ч. 2 ст. 4.5 КоАП РФ при длящемся административном правонарушении срок один год начинает исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.
Длящимся является такое административное правонарушение, которое выражается в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении предусмотренных законом обязанностей. Невыполнение обязанностей к установленному сроку свидетельствует о том, что административное правонарушение не является длящимся (п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об адми-нистративных правонарушениях").
Поскольку в рассматриваемом случае срок представления сведений о доходах, полученных физическими лицами, установлен, данное правонарушение, по нашему мне-нию, не является длящимся.

4. Также следует иметь в виду, что в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Данная специальная норма основана на общих правилах налогового законодательства, согласно которым налоговые агенты обязаны, в частности, правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную сис-тему Российской Федерации (п. 3 ст. 24 НК РФ).
Пунктом 10 Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налого-вого кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что в том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст.123 НК РФ).
Пленум ВАС РФ, разъясняя применение ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ, указывает, что данное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у на-логоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств (п.44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Фе-дерации»).
Таким образом, если в распоряжении налогового агента нет источника для удержания налога, то есть денежных средств, принадлежащих налогоплательщику, что, в частности, имеет место при выдаче дохода в натуральной форме, объективная возможность удержать и перечислить налог отсутствует. При таких обстоятельствах на налогового агента не может быть возложена как ответственность, установленная ст.123 НК РФ, так и обязанность по перечислению в бюджет налога и пеней.

Вместе с тем на практике встречаются случаи, когда в подобной ситуации налоговые органы пытаются не только привлечь налогового агента к данному виду ответственности, но и взыскать с него саму сумму налога. Применительно к ситуации, когда доход получа-ют иностранцы в период краткосрочного пребывания на территории РФ, это может быть дополнительно спровоцировано тем обстоятельством, что (исходя из «фискальной» по-зиции) «кто-то налоги все равно должен заплатить».
Однако при профессионально выстроенной системе юридической защиты, имеется высокая вероятность доказать неправомерность действий налоговых органов по дона-числению по данной ситуации налогов, соответствующих им пеней и штрафов.

5. К физическим же лицам за неуплату налогов, вызванных непредставлением дек-ларации, могут быть применены следующие меры ответственности:
1) налоговая:
А) «Непредставление налоговой декларации» (статья 119 НК РФ):
«…Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежа-щей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей…».

Б) «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)» (статья 122 НК РФ):
«…1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбо-ра).
3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,
влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбо-ра)…».

2) уголовная - «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» (статья 198 УК РФ):
«…Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредстав-ления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.
2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати меся-цев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.
Примечания. 1. Крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей.
2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации…».

Фрадкин В.Д., налоговый консультант.

Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 20/08 59,36
EUR ЦБ, 20/08 69,71

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний "Фабер Лекс"

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок