Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Включение в состав капитальных затрат процентов по кредиту, направленному, в том числе, на погашение ранее привлеченных инвестиционных займов



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

08.02.2012

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к опла-те заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. 

Для целей данного Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся, в частности, объекты незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком в качестве основных средств.
При этом субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов пуб-лично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Исходя из вышесказанного, проценты по займам и кредитам учитываются в перво-начальной стоимости инвестиционного актива только тогда, когда полученные займы использованы именно для его приобретения или строительства. В данном же случае новый кредит получен не для строительства зданий автоцентров, а для рефинансирования (погашения) займов, ранее привлеченных для этих целей. Поэтому включать проценты по нему в первоначальную стоимость зданий в бухучете и, соответственно, увеличивать базу по налогу на имущество, по нашему мнению, не надо. Особенно, если в новом договоре нет упоминания о том, что он взят для приобретения или строительства инвестиционного актива. Раньше так же рекомендовал поступать и Минфин России (Письма от 22.01.2007 N 03-03-06/1/19, от 18.08.2006 N 03-03-04/1/633). И, хотя его разъяснения относились к периоду действия Приказа Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)" (утратившего силу с 2009 года), в плане учета процентов, относящихся к инвести-ционным активам, различий между ПБУ 15/01 и ПБУ 15/2008 практически нет.

Но в дальнейшем финансовое ведомство опубликовало Письмо от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720, исходя из не совсем понятного содержания которого косвенно можно сделать вывод, что позиция Минфина изменилась, и теперь проценты как по кредиту на строительство инвестиционного актива, так и по кредиту на рефинансирование такого кредита учитываются одинаково. А именно, включаются в первоначальную стоимость этого актива. Что, в результате, приводит к увеличению налоговой базы по налогу на имущество.

По нашему мнению, риски возникновения споров с налоговыми органами по данной ситуации вряд ли можно назвать существенными. Вопервых, исходя из теоретических обоснований подобных претензий, которые, учитывая все вышесказанное, нельзя назвать достаточно обоснованными. Во-вторых, в связи с весьма непростой реализацией подобного доначисления на практике, требующей составления трудоемких расчетов, которые бы учитывали многие факторы: срок пользования тем либо иным займом; его отношение к тому либо иному объекту; разный срок ввода в эксплуатацию этих объектов; аналогичный расчет характера использования вновь привлеченного кредита; и т.д., и т.п. Как правило, проверяющие «не любят» связываться с подобными нарушениями. Да еще если сам факт его совершения является с точки зрения права весьма сомнитель-ным. Кроме того, предыдущие периоды, возможно, уже «закрыты» выездной налоговой проверкой, в результате чего у налоговых инспекторов, которые исследуют текущий период, будет отсутствовать информация о цели и характере использования ранее полученных займов.

В результате изучения нормативно-правовой базы мы не смогли обнаружить судебных прецедентов, рассматривавших бы подобный спор. Однако, если он все-таки возникнет и дойдет до арбитража, то, при профессионально выстроенной системе юридической защиты имеется высокая вероятность доказать неправомерность действий налоговых органов по доначислению по данной ситуации налогов, соответствующих им пеней и штрафов. 

Если же организация все-таки хочет избежать возможных доначислений налога на имущество по данному основанию, то ему следует проценты, исчисляемые по кредитному договору, включать в стоимость инвестиционных активов. Механизм и порядок их рас-чета необходимо закрепить в учетной политике предприятия. В качестве аналогии вполне можно воспользоваться алгоритмом, приведенным в пункте 14 ПБУ 15/2008. Для этого, например, вначале определить (пропорционально), какая часть из предыдущих займов была использована на финансирование того либо иного актива. Затем по такой же пропорциональной методике рассчитать, какая сумма из вновь привлеченного кредита пошла на погашение этой части займа (применительно к каждому объекту). И в дальнейшем проценты, относящиеся к этой сумме (также рассчитываемые пропорционально) капитализировать в его стоимости.

При этом следует учесть и прочие нормы и требования, закрепленные в ПБУ 15/2008, в частности:
1) Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвести-ционного актива равномерно, как правило, независимо от условий предоставления кредита. При этом они могут включаться в стоимость инвестиционного актива исходя из условий предоставления кредита в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
2) Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, прекращают включаться в стои-мость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
3) В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изго-товления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по его приобретению, сооружению и (или) изготовлению, то проценты, причитающиеся к оплате кредитору, прекращают включаться в стоимость 
такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала его использования.

Фрадкин В.Д., налоговый консультант.


Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 13/12 58,83
EUR ЦБ, 13/12 69,29

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний «Фабер Лекс»

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок