Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика НДС по ставке 10% - основания для применения; спорные вопросы.



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

22.12.2011
В статье 164 НК РФ приведены перечни товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам (0%, 10% и 18%). В последнем абзаце пункта 2 данной статьи определено:
«…Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации…».

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утверждены следующие Перечни кодов видов продовольственных товаров:
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее по тексту - Перечень № 1).
- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза) (далее - ТН ВЭД), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее по тексту - Перечень № 2).

Между тем ни Налоговый кодекс РФ, ни Постановление Правительства РФ N 908 прямо не разъясняют, каким перечнем для определения ставки НДС должен воспользоваться налогоплательщик - Общероссийским классификатором продукции (ОКП) или Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) при реализации в России импортных товаров.

По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции, изложенной в Письме ФНС России от 01.02.2011 N КЕ-4-3/1420@, при реализации ввезенных в РФ товаров налогоплательщики должны руководствоваться ТН ВЭД. Объясняется это тем, что в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 нет правил применения кода ОКП, в соответствии с которыми нужно определять его соответствие коду ТН ВЭД при реализации в РФ ввезенных продовольственных товаров.

В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.11.2009 N 7475/09 по делу N А40-37473/08-118-128 высказал иную точку зрения: ставка НДС при реализации в РФ импортного товара необязательно должна совпадать со ставкой этого же налога, взимаемого при ввозе в Россию. При реализации продовольственных товаров, ввезенных в Российскую Федерацию, по ставке 10 процентов облагаются продукты, перечисленные в Перечне продовольственных товаров, соответствующие коду ОКП.

Доводы, изложенные в Письме ФНС России от 01.02.2011 N КЕ-4-3/1420@ о необходимости руководствоваться кодами ТН ВЭД, а не ОКП, при реализации товаров, импортированных в Российскую Федерацию, следующие:
«…В примечании к Перечню N 1 указано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в данном Перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в этом Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии.
Таким образом, в указанном примечании к Перечню N 1 приведен порядок определения кодов в соответствии с ОКП по продовольственным товарам отечественного производства.

Указанный порядок подтверждения кодов ОКП распространяется на порядок подтверждения кода ОКП на реализуемые налогоплательщиком продовольственные товары, коду ОКП, приведенному в указанном выше Перечне на основании документа, удостоверяющего соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов (декларацию соответствия) или документа, удостоверяющего соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров (сертификата соответствия), принятого в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", в том случае, если код ОКП в указанном документе соответствует коду ОКП в национальном стандарте, отраслевом стандарте и техническом условии…
… В примечании к Перечню N 2 указано, что для целей данного Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.
Таким образом, в примечании к Перечню N 2 приведен порядок определения кодов в соответствии с ТН ВЭД по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам.
При этом в Постановлении Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 отсутствуют правила применения кода ОКП в случае, если ввозимый на территорию Российской Федерации импортный товар реализуется на территории Российской Федерации, указывающие на необходимость для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость определять соответствие кода ТН ВЭД России коду ОКП.
В этой связи применение кода ТН ВЭД производится не только при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, но и при реализации этой ввезенной импортной продукции на территории Российской Федерации, т.е. без определения соответствия кода ТН ВЭД коду ОКП.

Данный порядок рекомендуем применять с 1 апреля 2011 года.
В случае применения до указанной даты иного порядка определения размера ставки налога перерасчеты не производятся только в случае, если импортному товару присвоен правильный код ОКП…».

Проанализировав изложенные в Письме доводы и само Постановление Правительства РФ № 908, можно сказать следующее:
1) В данном Письме Федеральная налоговая служба пришла к выводу, что применение кода ТН ВЭД производится не только при ввозе товаров в Россию, но и при реализации данных товаров в России, т.е. без определения соответствия кода ТН ВЭД коду ОКП. Это связано с тем, что в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 не установлены правила об указанном сопоставлении кодов при реализации внутри страны ввезенных продовольственных товаров. Необходимо отметить, что данная позиция не является нормативным актом, и ни в коем случае не изменяет и не уточняет нормы НК РФ и Постановления Правительства № 908, оно является исключительно рассуждениями и выводами соответствующего официального органа. Несмотря на появление данного разъяснения, спорность и неурегулированность в этом вопросе сохранилась.

2) Если исходить из рассуждений, схожих с рассуждениями налоговой службы, можно прийти и к прямо противоположному выводу: раз в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 не установлены специальные правила о сопоставлении кодов при реализации внутри страны ввезенных продовольственных товаров (предполагая достаточность и доработанность Постановления Правительства № 908), можно прийти к выводу, что руководствоваться ТН ВЭД следует исключительно при ввозе товаров, а все товары, реализуемые на территории РФ, являются отечественными, и при их реализации следует руководствоваться кодами ОКП. Можно сделать и гораздо более жесткий вывод (на практике, разумеется, маловероятный) – если в примечании к Перечню N 1 приведен порядок определения кодов в соответствии с ОКП по продовольственным товарам только отечественного производства, то все импортные товары при реализации на территории России должны облагаться по ставке 18% .

3) Необходимо обратить внимание на наименования Перечней № 1 и № 2 – так, Перечень № 1 называется «…перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации…», а Перечень № 2: «…перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза) (далее - ТН ВЭД), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации…». То есть, если исходить из наименования перечней, то Перечень № 2 применяется только при ввозе товаров, а при их реализации используется Перечень № 1.

Как показывает практика, мнение официальных органов по многим вопросам далеко не всегда постоянно, со временем оно может изменяться, причем далеко не всегда из-за изменения норм законодательства. При проведении проверки налоговые органы могут занять совершенно противоположную точку зрения (например, что при реализации данной продукции следовало руководствоваться ОКП и применять ставку 18%, а не 10%), что приведет к соответствующим судебным спорам.

А с учетом того, что в настоящий момент существует Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09 по делу N А40-37473/08-118-128, то вероятней всего при принятии своих решений суды нижестоящих инстанций будут руководствоваться названным Постановлением Президиума ВАС.

Смирнов Д.В., аудитор.

Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 25/06 59,65
EUR ЦБ, 25/06 66,67

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний "Фабер Лекс"

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок