Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Особенности определения налоговой базы и порядка исчисления НДС при реализации имущества должников, признанных банкротами.



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

11.11.2011
Законом РФ от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в ст. 161 НК РФ внесены изменения, устанавливающую особенности определения налоговой базы налоговыми агентами.
 
В силу п. 4 ст. 161 НК РФ при реализации на территории РФ имущества, реализуемого по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства по законодательству РФ), налоговая база исчислялась исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признавались органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
 
Законом № 245-ФЗ в п. 4 ст. 161 НК РФ слова: «…(в том числе при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации)…» заменены словами: «…(за исключением реализации, предусмотренной п. 4.1 настоящей статьи)…».
Статья 161 НК РФ дополнена п. 4.1 следующего содержания: «…при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога…».

В связи с этими изменениями налогового законодательства возникает ряд вопросов, а именно:
Как должен уплачиваться НДС, если покупателем имущества является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем?
Кто выписывает счет-фактуру?
Как правильно рассчитать сумму налога?

Официальных разъяснений по этому поводу пока нет, арбитражной практики (применительно к новой редакции закона) – тем более.

1. По нашему мнению, в данной ситуации, как вариант, остается руководствоваться официальной позицией, сформировавшейся по аналогичной норме, а именно, согласно второго абзаца п. 3 ст. 161:
«…при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога…». 
 
Если же покупатель – просто физическое лицо, то Министерство финансов в ряде своих писем (в частности, от 25 апреля 2011 года № 03-07-11/107) разъяснило следующее:
«…при реализации указанного имущества физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет органами местного самоуправления, осуществляющими операции по реализации данного имущества (далее - уполномоченные органы).
 
Пунктом 1 ст. 45 и пунктом 1 ст. 52 Кодекса установлена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по исчислению и уплате налога.
Учитывая изложенное, в случае зачисления покупателями - физическими лицами средств от реализации муниципального имущества, в том числе сумм налога на добавленную стоимость, на лицевые счета по учету средств от приносящей доход деятельности, открытые в установленном порядке уполномоченным органом, уполномоченные органы производят последующее перечисление указанных денежных средств в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации:
- в федеральный бюджет - сумм налога на добавленную стоимость;
- в местный бюджет - денежных средств в уплату продажной стоимости реализованного имущества…».
 
На наш взгляд, данная точка зрения в целом соответствует общим принципам исчисления налога на добавленную стоимость и, скорее всего, будет высказана и в отношении реализации имущества предприятия – банкрота.  

2. Что касается выставления счета-фактуры при реализации подобного имущества, то на сегодняшний день этот вопрос тоже не решен. Дело в том, что налоговые агенты по НДС должны составлять счета-фактуры только в тех случаях, которые указаны в п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ. Об этом говорится в абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ, в который никаких изменений законодатели не внесли.
Также не внесены изменения и в п. 1 ст. 168 НК РФ, согласно которому: «…при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога…».
 
На наш взгляд, в данном случае логичнее руководствоваться порядком, изложенным в пункте 3, а не в пункте 1 статьи 168. Однако оба варианта влекут за собой определенные налоговые риски, основанные на возможной позиции контролирующих органов, что счет-фактура составлен неправильно и, соответственно, покупатель права на налоговый вычет не имеет. Кроме того, если все-таки счет-фактуру выставит продавец, то существует (на наш взгляд,  незначительная) вероятность предъявления к нему требований со стороны налоговых органов об уплате этого налога в бюджет.   

3. По поводу расчета суммы налога (учтен ли он уже в стоимости имущества или должен быть исчислен сверх цены договора) остается опять обращаться к аналогичному порядку, применяемому при выкупе государственного либо муниципального имущества. Так, ФНС России в письме от 12.05.2010 № ШС-37-3/1426@ «Об исчислении налога на добавленную стоимость налоговыми агентами при приобретении имущества казны» в целях правильности расчета суммы налога рекомендует руководствоваться письмом Минфина России от 19.10.2009 № 03-07-15/147. В нем, в частности, сказано следующее:
«…Положениями Федерального закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" предусмотрено, что при совершении сделок купли-продажи применяется рыночная стоимость объекта оценки, которая отражается в отчете об оценке объекта оценки. При этом для целей оценочной деятельности под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.
На основании пункта 6 федерального стандарта оценки "Цель оценки и виды стоимости (ФСО N 2)", утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. N 255, разумность действия сторон сделки в указанном случае означает, что цена сделки - наибольшая из достижимых по разумным соображениям цен для продавца и наименьшая из достижимых по разумным соображениям цен для покупателя.
 
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении государственного или муниципального недвижимого имущества, реализуемого по выкупной цене, исчисленной на основе рыночной стоимости, определенной независимым оценщиком, следует исходить из того, что эта стоимость включает налог на добавленную стоимость…».
Кроме того, Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 17.03.2011 № 13661/10 по делу № А12-1349/2010 сделал следующий вывод:
«…Положениями Федерального стандарта оценки "Требования к отчету об оценке (ФСО N 3)", утвержденного приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 20.07.2007 N 254 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 20.08.2007 N 10009), в числе требований, предъявляемых к составлению отчета об оценке, его содержанию, описанию в отчете об оценке информации, используемой при проведении оценки, методологии оценки и расчетов, не содержится указаний на определение стоимости объекта оценки с учетом налога на добавленную стоимость.
 
Согласно составленному независимым оценщиком - ООО "Альянс НЦС" - отчету N 956-08/09 об оценке рыночной стоимости встроенного нежилого помещения площадью 130,9 кв. метра, расположенного по названному адресу, итоговая величина его рыночной стоимости была определена в размере 2 286 000 рублей без налога на добавленную стоимость…
 
…В силу статьи 12 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ итоговая величина рыночной или иной стоимости объекта оценки, указанная в отчете, составленном по основаниям и в порядке, которые предусмотрены этим Законом, признается достоверной и рекомендуемой для целей совершения сделки с объектом оценки, если в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, или в судебном порядке не установлено иное.
Рыночная стоимость объекта, определенная независимым оценщиком без налога на добавленную стоимость, была включена в договор от 05.10.2010 N 200в купли-продажи муниципального имущества, который подписан предпринимателем без протокола разногласий относительно рыночной стоимости приобретаемого имущества…
 
…Гражданское законодательство не предусматривает возможность уменьшения на сумму налога на добавленную стоимость ранее согласованной сторонами договорной цены имущества, определенной независимым оценщиком, в которую сумма налога не включалась…».
Исходя из вышесказанного, по нашему мнению, можно сделать вывод, что порядок исчисления налога будет зависеть от результата оценки (включает она НДС или нет) и содержания договора в части определения его цены.
 
Например, в Постановлении администрации МО город Краснодар от 25.09.2009 № 3477 «Об утверждении типовых форм договоров купли-продажи муниципального имущества муниципального образования город Краснодар, отчуждаемого в порядке реализации арендаторами муниципального имущества - субъектами малого и среднего предпринимательства преимущественного права на приобретение арендуемого имущества» (в редакции от 25.09.2009) сказано следующее: 
«…2.1. Цена Договора включает в себя стоимость Имущества, равную его рыночной стоимости, установленную в соответствии с отчетом об оценке Имущества от __________ N _____________, в размере ______________ (______________) рублей, в том числе НДС _______________ (_________________________) рублей.
Оплату стоимости Имущества в полном размере ______________ рублей (без НДС) Покупатель обязан перечислить в течение 10 дней с момента заключения настоящего Договора по следующим банковским реквизитам _______________________________________________________________...».
 
Фрадкин В.Д., налоговый консультант. 

Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 23/08 59,03
EUR ЦБ, 23/08 69,59

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний "Фабер Лекс"

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок