Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Налогообложение при аренде автотранспорта у физических лиц



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

09.09.2011
В соответствии со статьей 632 ГК РФ по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст. 634).
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транс-портного средства, в том числе расходы на оплату топлива и других расходуемых в про-цессе эксплуатации материалов и на оплату сборов (ст. 636).

Таким образом, плата по договору аренды с экипажем может состоять из двух час-тей:
- за пользование транспортным средством;
- за услуги по управлению.
Причем гражданское законодательство не требует выделять стоимость этих состав-ляющих. 

1) Со стоимости услуг по управлению автомобилем нужно начислять страховые взносы в ПФР и фонды обязательного медицинского страхования (п. 1 ст. 7 Федерально-го закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного ме-дицинского страхования»). При этом взносы в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат по договору аренды автомобиля с экипажем платить не нужно  (п/п 2 п. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Взносы же «на травма-тизм» следует уплачивать, только если это предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страхова-нии от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
 
Если автомобиль арендуется у работника, то при определении предельной величи-ны базы (463000 рублей) нужно учитывать как выплаты по трудовому договору, так и оп-лату услуг по управлению автомобилем (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 17.01.2011 № 76-19 «О порядке определения базы для начисления страховых взносов при наличии у работника нескольких мест работы или при получении от одного работодателя выплат по разным основаниям»).
 
Что касается платы за пользование автомобилем, то она страховыми взносами не облагается (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Подобное же разъяснение (применительно к ЕСН, порядок исчисления которого в данной ситуации был аналогичен) дано Минфином в Письме  от 14 июля 2008 года № 03-04-06-02/73.
Если же цена договора не разделена на две составляющие, то проверяющие из ПФР скорее всего решат, что взносы нужно начислять со всей суммы арендной платы. Именно такой позиции придерживались налоговые органы в отношении начисления с таких вы-плат ЕСН.
 
Однако судебные органы склонялись, как правило, к тому, что выплаты по договору аренды транспортного средства с экипажем ЕСН не облагаются, так как в первую оче-редь они основаны все-таки на арендных отношениях (например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2011 по делу № А19-13023/2010, Постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2005 № Ф09-870/05-АК).
 
2) НДФЛ нужно исчислить по ставке 13%, удержать и перечислить в бюджет со всей суммы - и платы за пользование автомобилем, и вознаграждения за услуги по управле-нию им (п/п 4, 6 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 226 НК РФ).

3) Для целей налогообложения плата за пользование автомобилем включается в прочие расходы (п/п 10 п. 1 ст. 164 НК РФ), а плата за услуги по управлению - в расходы на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ; Письмо Минфина России от 01.12.2009 № 03-03-06/1/780).
Страховые взносы следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с про-изводством и (или) реализацией (п/п 49 п. 1 ст. 264; п. 1 Письма Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-06/2/101).

Расходы можно подтвердить следующими документами:
- договором аренды;
- актом приемки-передачи арендованного автомобиля;
- актами об оказании услуг по управлению.

На практике налоговые органы также требуют иметь в наличии путевые листы. 
Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.1 приводится перечень документов, которых, по мнению представителей налогового ведомства, будет достаточно для подтверждения расходов по аренде транспортного средства с экипажем: договор аренды, акты приемки-передачи, а также иные документы, например:
- приказ руководителя организации о закреплении арендованных автомобилей за со-трудниками;
- заявки на использование арендованных автомобилей;
- копии путевых листов, позволяющих определить регулярность использования, а также маршрут движения арендованных автомобилей и время их использования.

Несмотря на отрицательную позицию налоговых органов, судебная практика поло-жительная. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2008 № А56-15033/2007 указано, что путевой лист является первичным учетным документом по учету работы автотранспортного средства и основанием для начисления зарплаты води-телям, которую в данном случае начисляет арендодатель, а не арендатор. По мнению суда, отсутствие путевых листов не препятствует учету в составе налоговых расходов за-трат по аренде автотранспорта с экипажем.
На наш взгляд, во избежание подобных споров все-таки желательно составлять эти первичные документы. Кроме того, они будут являться основанием для списания на рас-ходы приобретенных горюче-смазочных материалов.

2. В соответствии со статьей 642 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его техниче-ской эксплуатации.
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без эки-пажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средст-ва, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст. 644).
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипа-жа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникаю-щие в связи с его эксплуатацией (ст. 646).

Налоговые последствия и обложение страховыми взносами – точно такие же, как описанные выше в части платы за пользование транспортным средством. При этом в данном случае ведение путевых листов арендатором, по нашему мнению, является обя-зательным. 
Кроме того, арендатор дополнительно имеет право учесть при налогообложении по-несенные им затраты по ремонту арендованного имущества. 

На практике подавляющее большинство налогоплательщиков выбирает именно этот вариант аренды транспортных средств. Он вполне допустим и в том случае, если собст-венник автомобиля, одновременно являясь работником арендатора, сам же им и управ-ляет, что должно быть предусмотрено его должностными обязанностями (Письмо Мин-фина РФ от 15.10.2010 № 03-03-06/1/649).

Фрадкин В.Д., налоговый консультант.

Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 11/12 59,23
EUR ЦБ, 11/12 69,80

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний «Фабер Лекс»

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок