Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Налогообложение гарантийного ремонта



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

08.02.2011
В соответствии с п/п 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

К сожалению, данная норма сформулирована недостаточно четко и понятно, в связи с чем ее применение на практике вызывает множество вопросов, на которых на сегодняшний день нет однозначных ответов.

 По моему мнению, под дополнительной платой в данном случае следует понимать отсутствие каких-либо платежей со стороны лица, приобретшего требующий ремонта товар. То есть не облагается НДС стоимость работ (услуг), выполненных либо непосредственно силами производителя (продавца) этого товара, либо силами сторонней организации, в случае привлечения ее в качестве исполнителя. При такой трактовке данной нормы услуги этой организации не облагаются налогом в полном объеме, независимо от порядка формирования договорной цены, формулы ее расчета, рентабельности, стоимости приобретенных и использованных при ремонте запасных частей и т.п. То есть, по сути, не подлежит налогообложению вся выручка, полученная от данного вида деятельности.

Если же по какой-либо причине сами работы по устранению неполадок осуществляются для покупателя бесплатно, но использованные при этом материалы и детали он обязан оплатить, то в части этих запасных частей возникает объект обложения по НДС, опять-таки по договорной стоимости, независимо от цены их приобретения исполнителем.

 

Официальная позиция по этой ситуации (насколько ее можно понять из не совсем внятных разъяснений) отличается от вышепредложенной и заключается в том, что от НДС освобождаются только суммы, полученные организацией, осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта, а также стоимости запасных частей. Суммы вознаграждения и иные денежные средства, поступившие от предприятий-изготовителей (продавцов) и остающиеся в распоряжении уполномоченной компании (сервисного центра), облагаются НДС (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61634, Письмо Минфина РФ от 29.07.2010 N 03-07-07/53).

Если придерживаться этой, по моему мнению, ошибочной позиции, то возникает, в свою очередь, вопрос: что подразумевается под возмещением стоимости гарантийного ремонта? Только понесенные в ходе его выполнения прямые затраты, включая расходы на приобретение запасных частей, или себестоимость, включая общепроизводственные расходы, или при этом у налогоплательщика есть право, исходя из учетной политики, сформировать для подобного расчета полную производственную себестоимость, включая общехозяйственные расходы? Как еще один альтернативный вариант, можно ли при этом отталкиваться от данных не бухгалтерского, а налогового учета, которые, возможно, будут значительно отличаться из-за иного перечня прямых расходов?

 

Необходимо отметить, что точка зрения официальных органов на озвученные вопросы на данный момент не известна. Поэтому, в любом случае, выбрав ту или иную методику, налогоплательщику следует закрепить ее в учетной политике как одно из оснований для применения соответствующего алгоритма расчета. При этом следует учитывать, что, в соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ «…все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)…».

 

 К сожалению, на сегодняшний день арбитражная практика по данному вопросу практически отсутствует. В качестве одного из немногочисленных примеров можно привести Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2007 N КА-А40/12621-07 по делу N А40-34744/07-115-88, в котором суд, в частности, отметил:

«…Суды обоснованно отклонили довод налогового органа о неправильном применении положений пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ и отсутствии у налогоплательщика права на льготу по НДС.

Как следует из материалов дела и установлено судами, основным видом деятельности Общества является производство программного и аппаратного компьютерного обеспечения, его перепродажа, а также гарантийное и сервисное обслуживание программного и компьютерного обеспечения, произведенного его материнским обществом - Сан Майкросистемс АБ (Швеция), с которым заявителем заключен договор от 25.09.98 на осуществление гарантийного обслуживания компьютерных систем, произведенных Сан Майкросистемс АБ (Швеция).

В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению оказание услуг, выполняемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним…

…По смыслу подпункта 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации для применения освобождения по налогу на добавленную стоимость в связи с осуществлением гарантийного ремонта необходимо выполнение налогоплательщиком следующих условий: оказываемая услуга должна состоять в проведении ремонта и технического обслуживания; указанный ремонт и техническое обслуживание должны производиться в период гарантийного срока эксплуатации товаров; оказание данной услуги должно производиться без взимания дополнительной платы с потребителя.

Суды установили соблюдение Обществом требований закона.

Так, факт оказания услуги по проведению ремонта подтверждается договором о техническом и гарантийном обслуживании от 25.09.98, согласно которому, с учетом дополнения N 1 от 01.01.00 к договору, заявитель принял на себя обязательство по бесплатному для конечных покупателей проведению гарантийного ремонта компьютерных систем, на которые при продаже российским покупателям был установлен гарантийный срок службы; отчетами об обращениях покупателей оборудования за проведением ремонта; заказами-нарядами, содержащими описание произведенных ремонтных работ и отметку заказчика об их принятии; протоколами об оказании гарантийных услуг, которыми Сан Майкросистемс АБ (Швеция), как покупатель, принимает и соглашается оплатить оказание именно гарантийных услуг в пользу потребителя.

Факт оказания заявителем услуг по ремонту в пределах гарантийного срока эксплуатации товаров подтверждается рамочным соглашением, содержащим основные условия, согласно которым Сан Майкросистемс АБ принимает на себя обязательство производить гарантийный ремонт исключительно в пределах таких сроков; гарантийной политикой Сан Майкросистемс АБ (Швеция), устанавливающей перечень гарантийных сроков для всех видов продаваемого оборудования в редакции, действовавшей на момент продажи оборудования; отчетами об обращениях за проведением гарантийного ремонта, отражающими дату обращения, дату покупки конкретного оборудования, нуждающегося в гарантийном ремонте, а также дату истечения гарантийного срока; заказами на продажу, фиксирующими дату отгрузки компьютерных систем, с которой исчисляется течение гарантийного срока; протоколами оказания гарантийных услуг; заказами-нарядами, указывающими на дату проведения ремонтных работ и содержащими сведения о заказчике, принятом на ремонт оборудовании (тип и уникальный номер), виде произведенной работы, номере дефектной и исправной деталей; отметку о замечаниях заказчика, а также подписи представителей заказчика исполнителя; таблицами, содержащими сведения о документах, подтверждающих фактически осуществление гарантийного ремонта в 2003 - 2004 годах.

Факт осуществления заявителем гарантийного ремонта без взимания дополнительной платы подтверждается положениями основных условий и приложениями, в которых Сан Майкросистемс АБ обязуется, в случае обнаружения дефектов произвести ремонт за свой счет; договором о гарантийном обслуживании, в соответствии с которым Общество принимает обязательство по проведению бесплатного ремонта оборудования, фактическим отсутствием выставленных счетов и оплаты произведенного ремонта…

…Не свидетельствует о судебной ошибке довод Инспекции о том, что за выручку от реализации услуг по проведению гарантийного ремонта оборудования Общество принимает величину гонорара, рассчитанного производителем исходя из планируемого гарантийного резерва на каждый проданный им продукт, в том числе содержащая величину вознаграждения.

В данном случае стороны упомянутого договора на гарантийное обслуживание - Общество и Сан Майкросистемс АБ (Швеция) - согласовали и приняли условия заключенного договора, в том числе условия о расчете стоимости услуг, а равно все остальные условия, что не противоречит действующему законодательству и не относится к обязательным условиям применения спорной налоговой льготы.

Правомерно не приняты судами претензии налогового органа, предъявленные к заказам-нарядам в связи с отсутствием подписи лиц и непредставлением доверенности, и довод о невозможности установить стоимость оказанных услуг.

Суды дали оценку вышеназванным документам, установив, что заказы-наряды содержат подробную информацию о характере оказанной услуги, заводские номера дефектных и исправных деталей, даты принятия неисправного оборудования к ремонту и даты приемки работ, а также подписи заказчика и исполнителя, отметки о проделанной работе, что подтверждает факт проведения гарантийного ремонта.

Поскольку заказчиком является любое обратившееся за ремонтом лицо, владеющее уникальным номером системы, удостоверения его правомочий в доверенности или иного документа не требуется, так как таким удостоверением является сам уникальный номер системы.

Суды обоснованно не согласились с доводом налогового органа о невыполнении Обществом условия о проведении гарантийного ремонта без взимания дополнительной платы, поскольку оставление дефектной детали не может свидетельствовать о факте внесения дополнительной платы.

Доказательств несения потребителем каких-либо дополнительных расходов для устранения недостатков компьютерной системы Инспекция не представила…».

 

Фрадкин В.Д., налоговый консультант.


Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 23/08 59,13
EUR ЦБ, 23/08 69,56

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний "Фабер Лекс"

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок