Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Особенности бухгалтерского учета и налогообложения договоров поставки с особым переходом права собственности, расчеты по которым производятся в рублях по курсу иностранной валюты.



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

20.04.2010
В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара (ст. 491 Гражданского кодекса РФ).

 

   1. Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Соблюдение принципа имущественной обособленности предусмотрено также ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Таким образом, полученный от продавца товар (например, объект основных средств) до момента его оплаты и перехода права собственности на него к организации не может быть принят к учету на баланс организации.

   Стоимость этого ОС может отражаться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». После завершения расчетов с продавцом затраты на приобретение объекта ОС отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

 

При этом отдельные частные авторы считают, что если условиями договора покупателю предоставлено право распоряжаться ОС до его оплаты, то на основании п. п. 7.2, 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России) организация вправе отразить в своем балансе контролируемое ею имущество, даже если право собственности на него к организации еще не перешло. По моему мнению, положения данного документа во многом не соответствуют действующим правовым и нормативным актам, поэтому его применение (до момента окончания реформы системы бухгалтерского учета России) возможно только избирательно.

 Вместе с тем в поддержку данной точки зрения можно привести ныне действующий принцип приоритета содержания перед формой, согласно которому отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должно производиться исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (п. 6 ПБУ 1/2008).

Однако данный принцип на практике также является сугубо декларативным, так как вступает в противоречие со специальными нормами прочих ПБУ и других нормативных документов. Например, в качестве объектов основных средств допускается принимать к учету недвижимое имущество, фактически эксплуатируемое, но находящееся в процессе государственной регистрации (ПБУ 6/01, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств). Это же относится к предметам лизинга, капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств, имуществу, находящемуся на праве хозяйственного ведения, и т.п.

 

   Применительно к недвижимости (в качестве примера имущества, по которому особый переход права собственности предусмотрен всегда, в силу закона) контролирующие органы требуют отражать на собственном балансе до госрегистрации только вновь сооружаемые объекты (например, Письмо Минфина России  от 26 декабря 2008 года № 03-05-05-01/75). Такого же подхода, как правило, придерживаются и арбитражи. Если же заключается договор купли-продажи, то здесь надо ждать завершения процедуры регистрации, то есть возникновения формального («юридического») права собственности на объект. 

 

Во многом это связано с «зеркальностью» отражения хозяйственных операций у контрагентов по договору – продавца и покупателя. А именно, Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, однозначно установлено, что выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

 

   В частности, когда переход права собственности на товар определяется в особом порядке, то есть не совпадает с моментом его передачи, организация-поставщик в соответствии с Планом счетов должна использовать счет 45 «Товары отгруженные». Но одни и те же товарно-материальные ценности явно не могут учитываться на балансовых счетах дважды, даже у разных организаций.

 

     2. Иная ситуация складывается с налогом на добавленную стоимость.

С 01.01.2006 согласно п. п. 1, 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ все налогоплательщики должны начислять НДС на дату отгрузки реализуемых товаров.

Таким образом, если товар отгружен покупателю, но право собственности на него еще не перешло и в бухучете стоимость товара списана в дебет счета 45 «Товары отгруженные», то на момент отгрузки необходимо исчислить НДС к уплате в бюджет. В том числе это касается и ситуации, когда в договоре по соглашению сторон прописано, что право собственности на товар переходит к покупателю только после оплаты товара. В Письме Минфина России от 18.04.2007 № 03-07-11/110 разъяснено, что датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (для доставки товаров покупателю).

 

Правомерность этой позиции подтверждается и тем, что в п. 4 ст. 166 НК РФ, устанавливающем порядок исчисления НДС, произошло изменение, согласно которому возникновение обязанности по исчислению налога поставлено в зависимость не от даты реализации (как это было до 01.01.2006), а от момента определения налоговой базы.

Следует отметить, что такой подход оспаривается некоторыми специалистами на основании того, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров на территории РФ (ст. 146 НК РФ), которая считается осуществленной после передачи права собственности (ст. 39 НК РФ). Однако, к сожалению, арбитражная практика говорит об обратном, поддерживая официальную точку зрения.

 

Соответствующие счета-фактуры также должны быть выставлены не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

 

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Пунктом 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Поскольку п. 1 ст. 172 НК РФ не содержит положений о том, на каких именно счетах (балансовых или забалансовых) должен быть учтен товар, то при оприходовании товара на забалансовый счет 002 условие принятия на учет товара покупателем выполняется.

Таким образом, сумма НДС, предъявленная продавцом товара, может быть принята покупателем к вычету на дату принятия товара на забалансовый учет.

         Данная точка зрения высказывалась представителями официальных органов (например, Ю.М. Лермонтовым, В.Г.Крашенинниковым) в разъяснениях частного характера, со ссылкой на арбитражную практику. Кроме того, она соответствует принципу «зеркальности» исчисления данного налога.

 

На мой взгляд, ее применение все-таки влечет за собой определенные налоговые риски. Из приведенных выше норм НК РФ видно, что для возникновения у предприятия права на налоговый вычет помимо прочих условий товары должны быть приобретены. Возможно, в данном случае под «приобретением» подразумевается переход права собственности на товар.

Кроме того, учитывая требования п. 4 ст. 8 Закона № 129-ФЗ, необходимо вести учет имущества способом двойной записи на взаимосвязанных счетах. На забалансовых счетах этот способ не используется. Следовательно, отражение товаров на забалансовых счетах не означает, что имущество принято к учету.

 

        Что касается оформления первичных бухгалтерских документов, то в подобных ситуациях я считаю наиболее оптимальным товарно-транспортную накладную оформить в момент отгрузки товара, а накладную по форме ТОРГ-12 – в момент возникновения у покупателя права собственности на него. Разумеется, подобный порядок должен быть предусмотрен как учетной политикой, так и договором.

        3. Ситуация с отражением в бухгалтерском учете хозяйственных операций с особым переходом права собственности дополнительно усложняется в том случае, если цена договора выражена в иностранной валюте.

 

В статье 317 ГК РФ закреплена императивная норма права, не подлежащая изменению условиями договора - денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом есть допущение привязки цены договора к сумме иностранной валюты на определенную дату по определенному курсу. Законодатель в п. 2 ст. 317 ГК РФ фактически закрепил возможность фиксации в договорах механизма определения цены договора с наличием не постоянной величины стоимости иностранной валюты к рублю. Фраза в указанном пункте: «…подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон…» придает норме диспозитивный характер и возможность сторонам самим определять соотношения валют и механизм определения цены.

В случае, если по условиям договора установлено, что условная единица эквивалентна курсу валюты на дату оплаты, то до момента полной оплаты товаров мы не можем говорить об их окончательной стоимости. Это означает, что накладная, выставленная в момент отгрузки товара на склад покупателя, не отражает истиной стоимости имущества. Настоящая стоимость имущества выражена в условных единицах, и на данный момент определить ее рублевый эквивалент невозможно, так как еще не произошло оплаты.

 

По мнению Минфина и Росстата России, выраженному в ряде писем, в первичных бухгалтерских документах должны содержаться стоимостные измерители хозяйственной операции - рубли. На этом основании заполнение указанных форм в иностранной валюте или других условных единицах будет являться нарушением требований законодательства Российской Федерации, предъявляемых к первичным учетным документам.

Доказывать неправомерность подобной позиции придется в судебном порядке (например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.02.2007 № Ф08-951/2007-386А).

 

Максимум, на что соглашаются контролирующие органы – это внесение в унифицированные формы первичных учетных документов дополнительных граф, в которых измерители цены и суммы НДС будут указаны в условных единицах. Это мнение выражено, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 № 20-12/93198.

 

Что касается оформления первичных бухгалтерских документов по курсу на дату отгрузки, если был факт частичной или 100-% предоплаты, то ответ на данный вопрос следует из анализа норм Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

Согласно п. 9 данного документа «…активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату)…». А в п. 7 сказано, что «…пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату…».

 

Соответственно, курсовые разницы для целей бухгалтерского учета будут возникать только в результате отклонения курса условной денежной единицы при погашении оставшейся части кредиторской задолженности. При этом, на мой взгляд, вносить исправления в первичные бухгалтерские документы на предмет уточнения цены сделки оснований не имеется. В момент составления документа она (с учетом требований официальных органов) была определена верно, кроме того, курсовые разницы в настоящее время не корректируют стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), а относятся на прочие доходы (расходы) организации. 

 

Более неоднозначная ситуация возникает для целей обложения налогом на прибыль. Дело в том, что в соответствии с п. 7 ст. 271 НК РФ «…суммовая разница признается доходом:

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав…».

 

Согласно официальной позиции ФНС России, при определении цены договора на дату оплаты при частичной предоплате суммовые разницы не возникают, но они могут возникать при дальнейшей оплате: «…При этом если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент приобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

Таким образом, в случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, то суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают…» (Письмо ФНС России от 20.05.2005 « 02-1-08/86@ «О порядке учета в целях налогообложения суммовых разниц»). Такой же точки зрения придерживается и Министерство финансов - Письмо от 4 сентября 2008 года № 03-03-06/1/508.

В период действия Приказа МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» в нем также разъяснялось, что суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем та, которая установлена сторонами для определения цены договора.

Также есть и примеры судебных решений, поддерживающих эту точку зрения (например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.09.2004 № А56-5020/04).

 

Согласно второй позиции, которая выражена, в частности, в Письме УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 № 20-12/7392 «Об учете для целей налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих при реализации товаров (работ, услуг) на условиях полной и частичной предоплаты», когда товары (работы, услуги) реализуются на условиях частичной предоплаты и последующей оплаты остальной части, суммовые разницы могут возникать и по предоплате, и по остальной стоимости товара. По мнению некоторых авторов, это теоретически возможно только в том случае, если стороны прямо предусмотрели, что стоимость работ в рублевом эквиваленте определяется не на момент платежа, а на день подписания первичных бухгалтерских документов. Данное условие в анализируемом договоре отсутствует. В дальнейшем УФНС России по г. Москве подтвердило подобный подход к рассматриваемой проблеме: «…если договором определено, что поставка товара производится на условиях полной предоплаты, а цена сделки устанавливается на момент отгрузки, то может возникать суммовая разница, которая определяется на дату реализации (момент отгрузки).

Если цена сделки устанавливается на день предварительного (до даты реализации) платежа, суммовой разницы не возникает, так как дебиторская задолженность покупателя перед продавцом в дальнейшем (на момент реализации) не подлежит изменению…» (Письмо от 29 июня 2007 года № 20-12/62182).

 

Однако эта позиция ошибочна. По моему мнению, уплаченная авансом сумма (исходя из норм ГК) подлежит возврату или доплате. Просто в случае доплаты 100% аванс превращается в частичный, а разница доплачивается строго исходя из первичного документа, соответствующего цене договора. При возврате – наоборот, уточняется сумма аванса, а разница перечисляется обратно покупателю. Опять-таки сумма платежей будет совпадать с первичными документами, а счетные записи – с требованиями ПБУ 3/2006.

Если же стороны решили не корректировать свои денежные обязательства исходя из цены договора, то они должны каким-то образом определить свое решение: то ли это прощение долга, то ли получение каких-либо бонусов, то ли фактическое изменение условий договора (определение цены не на день передачи актива, а на день платежа), и т.д.

В любом случае ни суммовых, ни курсовых разниц ни при каком варианте определения цены договора при предварительной оплате не возникает.

 

Спорный вопрос, на который, по моему мнению, нет однозначного ответа – это определение термина «предварительная оплата (аванс)».

 

Согласно ст. 487 ГК РФ  «…в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором…». То есть, исходя из буквального прочтения данной нормы, предварительной будет считаться оплата, произведенная до передачи товара, независимо от того обстоятельства, возникнет ли в этот момент у покупателя право собственности на него или нет.

 

В целях же исчисления НДС (в соответствии со сложившейся на сегодняшний момент позицией судебных органов - Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08 по делу № А40-24808/06-141-187) не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров. Хотя в 2004 году Конституционный Суд РФ в Определение от 30.09.2004 № 318-О разъяснил (в рамках действующего на тот момент законодательства), что авансом признаются денежные суммы, полученные до момента фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупателям.

 

Исходя из норм бухгалтерского законодательства, правил ведения бухгалтерского учета (в том числе и упомянутым выше) и составления бухгалтерской отчетности, которые не всегда идентичны гражданско-правовым, а тем более налоговым нормам, я считаю, что в контексте действующих ПБУ и Плана счетов под предоплатой (авансом) все-таки следует понимать платеж в адрес контрагента до момента принятия на балансовый учет товаров (работ, услуг), полученных от него в качестве встречного исполнения обязательств.

 

 

4. Не менее запутанная ситуация складывается и с оформлением счетов-фактур, выставляемых налогоплательщиками по сделкам, обязательства по которым оцениваются в условных единицах. 

 

До недавнего времени существовал ряд точек зрения по вопросу принятия к вычету сумм НДС по операциям, предусматривающим расчеты в условных денежных единицах. Перечислим их:

 

А) НДС, принятый к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), корректируется с учетом курсовых разниц в периоде оплаты.

           Б) НДС, принятый к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), корректируется с учетом курсовых разниц в периоде отгрузки.

В) НДС, принятый к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), из-за курсовых разниц не корректируется.

            Г) До момента полной оплаты товара точная сумма НДС налогоплательщику не известна, поэтому она вообще не может быть принята к вычету.

 

В настоящее время судебные органы определились со своей позицией по данному вопросу.

Так, В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 № 9181/08 были сделаны следующие выводы.

Если договором предусмотрена оплата товаров (работ, услуг) в рублевом эквиваленте цены, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), то в этом случае с учетом положений п. 1 ст. 154 НК РФ стоимость товаров (работ, услуг) и, следовательно, налоговая база по НДС определяются в момент поступления за них оплаты. Для целей налогообложения эти операции не могут учитываться ранее того налогового периода, в котором произведена оплата. Поскольку в данном случае общество учло операции в том налоговом периоде, в котором состоялась отгрузка, определенная им налоговая база носила условный характер. Поэтому по итогам сентября 2006 года общество, исчислив налоговую базу по этой операции, вычло сумму уплаченного ранее налога с разницы между суммами, поступившими от покупателей (по курсу на дату оплаты), и стоимостью услуг, указанной в регистрах бухгалтерского и налогового учета на основании счетов-фактур (по курсу на дату их выставления). Изменение обществом налоговой базы на образовавшиеся суммовые разницы в налоговом периоде поступления платежа соответствует нормам НК РФ; налогом на добавленную стоимость облагается фактически полученная обществом экономическая выгода в денежной форме.

 

           ФНС РФ 24 августа 2009 года опубликовало Письмо № 3-1-07/674 «О применении НДС по договорам об оплате в условных единицах», следующим образом интерпретировав данное Постановление:

 

«…при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), первичный учетный документ следует составлять в рублях…

…В этой связи необходимо учитывать, что поскольку счет-фактура составляется на основании первичного документа, оформленного в валюте Российской Федерации, то при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (условной денежной единице), суммы, отражаемые в счетах-фактурах, следует указывать также в рублях…

...В счете-фактуре могут указываться суммы в иностранной валюте только в случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном порядке…

 

…В том случае, если стоимость отгруженных товаров в сумме, эквивалентной условной денежной единице, составила, например, 32 рубля, в том числе НДС, а оплата за данный товар получена в сумме, например, 28 или 38 рублей, в том числе НДС, то с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2009 N 9181/08, необходимо учитывать следующее….

…Поскольку в указанном случае на основании статьи 167 Кодекса налоговая база, определенная на дату отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), носит условный характер и не может учитываться по сумме, определенной ранее того налогового периода, в котором произведена оплата, то в периоде поступления оплаты за ранее отгруженные товары (работы, услуги, имущественные права) продавцу следует уточнить суммы налога, ранее исчисленные при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) и уплаченные им в бюджет. В этих целях продавцу товаров (работ, услуг, имущественных прав) необходимо внести исправления в счета-фактуры, ранее выставленные в рублях при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом счета-фактуры на сумму исправлений с учетом положений пункта 4 статьи 166 Кодекса регистрируются продавцом в книге продаж в том налоговом периоде, в котором получена оплата за ранее отгруженные им товары (работы, услуги, имущественные права).

Таким образом, счет-фактура, зарегистрированный в книге продаж до внесения в него исправлений, после внесения в него исправлений, в этой же книге продаж в связи с внесением в него аннулированию не подлежит…

 

…При рассмотрении вопроса применения налоговых вычетов необходимо учитывать следующее…

...При выставлении счетов-фактур, составленных в рублях по курсу, действующему на дату отгрузки, не совпадающему с курсом, установленным Банком России на дату осуществления платежа (по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте), налоговые вычеты производятся после внесения соответствующих исправлений в счета-фактуры в соответствии с порядком, изложенным в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

В случае если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок, то он обязан внести в книгу покупок соответствующие изменения, связанные с аннулированием записи по счетам-фактурам, зарегистрированным в книге покупок до внесения в них исправлений. Данные изменения вносятся в порядке, установленном пунктом 7 Правил.

Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Таким образом, налогоплательщик-покупатель после внесения изменений в книгу покупок в порядке, указанном выше, обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в который были внесены изменения в книгу покупок…».

 

Отсюда следует, что сумма НДС в итоговом счете-фактуре должна быть строго равна 18/118 от перечисленных денежных средств. Но если продавец вправе корректировать свою налоговую базу (как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения) в последующие налоговые периоды, то покупатель свое право на вычет фактически сможет реализовать только после полной оплаты товара (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры с внесенными в него исправлениями.

 

Следует отметить, что в настоящий момент указанное Письмо ФНС изъято из баз справочно-правовых систем в связи с Письмом Генеральной прокуратуры РФ от 29.09.2009 № 72-р-09 «О подрыве авторитета исполнительной власти письмом Федеральной налоговой службы от 24.08.2009 № 3-1-07/674», но окончательная судьба этого документа пока неизвестна.

 

Фрадкин В.Д., налоговый консультант.

 

 


Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 21/10 57,51
EUR ЦБ, 21/10 67,89

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний "Фабер Лекс"

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок