Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Ликвидация имущества до окончания срока амортизации



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

04.02.2008
Достаточно часто в хозяйственной деятельности предприятий встречаются случаи, когда не полностью самортизированное имущество (основные средства) по тем или иным причинам не может быть использовано в производственном процессе ни по прямому назначению, ни иным образом, и подлежит списанию. Данное решение является (при его обоснованности) вполне законным и, более того, прямо предусмотренным как бухгалтерским, так и налоговым законодательством.

В пункте 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» прямо сказано, что «…стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета…». Аналогичная норма содержится и в налоговом законодательстве. Так, согласно п/п 8 п. 1 статьи 265 к внереализационным расходам относятся, в частности, затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. И действительно, ведь установленный срок полезного использования как для целей бухгалтерского учета (определяемый организацией самостоятельно), так и для целей налогообложения (с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы) является величиной предполагаемой, которая может отличаться от фактической как в ту, так и в иную сторону.
         Для документального подтверждения этой хозяйственной операции служит Акт о списании объекта основных средств, который должен быть составлен по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7
(формы №№ ОС-4, ОС-4а, ОС-4б). Он составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Основанием для его составления (и, соответственно, списания объекта) является приказ (распоряжение) руководства предприятия. В акте указывается причина списания, сведения о состоянии объекта (в том числе остаточная стоимость), его индивидуальная характеристика и заключение комиссии.   
         При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие счетные записи:
Дт 01.2   Кт 01.1  -  списана первоначальная стоимость,
Дт 02      Кт 01.2  -  списана сумма амортизации,
Дт 91.2   Кт 01.2  -  списан выбывший объект по остаточной стоимости.

Если с бухгалтерским учетом и налогообложением прибыли никаких сложностей, как правило, не возникает, то, что касается налога на добавленную стоимость, подобная операция может привести к спорам с контролирующими органами по поводу возникновения у предприятия обязанности восстановить к уплате в бюджет сумму НДС, ранее предъявленного к вычету, в части остаточной стоимости списанного объекта. 
         Точки зрения Минфина и ФНС по этому вопросу совпадают, и неоднократно были озвучены как в средствах массовой информации, так и в частных консультациях (например, Письмо Минфина России от 08.09.2004 № 03-04-11/143, Письмо ФНС России от 20.06.2006 № ШТ-6-03/614@, Письмо УМНС России по г. Москве от 13.09.2004 № 24-11/58949). Одно из последних в этом ряду – Письмо Министерства финансов от 22 ноября 2007 года № 03-07-11/579. Также, как и в предыдущих, в нем сказано, что «…на основании п. п. 2 и 3 ст. 170 Кодекса налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, не используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Таким образом, ранее принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации, по нашему мнению, подлежат восстановлению. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки…».
         Хотелось бы отметить, что это не единственный случай, когда представители официальных органов требуют восстановления налога в случаях, прямо не предусмотренных налоговым законодательством. Например, при передаче имущества в уставный капитал и при переходе на специальные режимы налогообложения (до 2006 года); при списании потерь от недостачи или порчи ТМЦ сверх норм естественной убыли; при списании похищенных материальных ценностей; потерь от брака; и т.п.
         На наш взгляд, подобный подход является расширительным толкованием налогового законодательства, что недопустимо. К сожалению, пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 31.05.1999 № 41, который разъяснял о недопущении налоговым законодательством применения норм закона по аналогии, в 2003 году был исключен из текста данного документа. Это в какой-то степени дает чиновникам повод ссылаться на необходимость восстановления НДС, так как в настоящее время подобная процедура прямо предусмотрена Кодексом для значительного количества хозяйственных операций. Однако, по нашему мнению, в данном случае приоритет все-таки должен быть отдан п. 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому «…все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)…».
         Если же анализировать судебную практику, то большинство арбитражных судов поддерживает в подобных случаях сторону налогоплательщика. Например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2007 по делу № А27-12731/2006-6, Постановление ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 по делу № А55-457/2006-53, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу № А56-8735/2005, Постановление ФАС Уральского округа от 12.04.2006 по делу № А76-19759/05, и т.д. В то же время иногда встречаются (например, Постановление ФАС Центрального округа от 19.05.2006 по делу № А48-6754/05-2) и противоположные решения.

Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что решение будет зависеть от той политики, которой конкретный налогоплательщик решил придерживаться в налоговых правоотношениях. Либо максимально использовать возможность снижения налоговой нагрузки, руководствуясь собственным пониманием налогового законодательства, разъяснениями независимых экспертов, складывающейся арбитражной практикой. При этом, скорее всего, отстаивая свою точку зрения в судебных инстанциях. Либо, во избежание споров, следовать рекомендациям официальных органов. В последнем случае, кроме отражения восстановленных сумм налога в графе 6 строки 190 раздела 3 Декларации по НДС,  в соответствие с пунктом 16 «Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», счета-фактуры, на основании которых налог был ранее принят к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению. 
         В бухгалтерском учете в таком случае необходимо сделать следующие дополнительные счетные записи:
Дт 19      Кт 68  -  восстановлен НДС к уплате в бюджет,
Дт 91.2   Кт 19  -  сумма налога отнесена к прочим расходам.

В.Д.Фрадкин
журнал "Практическая бухгалтерия", № 01.2008

 


Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 20/08 59,36
EUR ЦБ, 20/08 69,71

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний "Фабер Лекс"

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок