Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Порядок распределения НДС по общехозяйственным расходам.



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

29.09.2016
Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщи-кам по товарам (работам, услугам), имущественным правам...

Порядок распределения НДС по общехозяйственным расходам.

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщи-кам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осу-ществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения опера-ций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогопла-тельщиком учетной политикой для целей налогообложения. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Мне не известны официальные разъяснения, что следует понимать под товарами (работами, услугами), используемыми для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций. На практике, как правило, к ним относят, в том числе, и общехозяйственные расходы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Таким образом, вполне возможна ситуация, когда некоторые из подобных расходов связаны не с деятельностью предприятия в целом, а исключительно с каким-то из от-дельных ее сегментов, налогообложение которого осуществляется по единым правилам. В таком случае, по нашему мнению, данные затраты не подлежат вышеописанному рас-пределению. Разумеется, при правильно и обоснованно сформулированной учетной по-литике, а также соблюдении закрепленных в ней правил ведения раздельного учета.

Косвенно это подтверждает и точка зрения, изложенная в Письме ФНС России от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600@, где сказано, что «…налоговый орган при наличии у него без-условных доказательств, свидетельствующих о том, что общехозяйственные расходы непо-средственно связаны с производством и (или) реализацией экспортируемых товаров, может отнести общехозяйственные расходы к экспортным операциям в доле, приходящейся на экс-портированные товары…». То есть подобные затраты подлежат распределению не «ав-томатически», а только в случае их использования в соответствующей деятельности, об-лагаемой в специальном порядке.

Также в качестве аргумента можно сослаться и на позицию Высшего арбитражного суда, высказанную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 по де-лу N А40-167992/09-13-1421:

«…утверждая, что положения пункта 2 статьи 170 Кодекса применимы только в отно-шении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в составе расходов, непосред-ственно связанных с основным видом деятельности общества, и не касаются порядка приме-нения налоговых вычетов сумм налога, уплаченных в составе общехозяйственных расходов, суды не учли, что в главе 21 Кодекса не предусматривается деление расходов на виды, а так-же не устанавливается порядок учета предъявленных контрагентами сумм налога, диффе-ренцируемый в зависимости от того, в составе общехозяйственных или других расходов уплачен этот налог…».

В Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2015 N 15АП-18680/2014 по делу N А32-5345/2014 суд также согласился с тем, что «…при расчете доли расходов, относящихся к деятельности, подлежащей (неподлежащей) налогообложению, прямые расходы, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, которые могут быть точно отнесены к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость или к операциям, не облагаемым, общество отнесло соответственно на вычеты исходя из этих критериев.

НДС по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые нельзя напря-мую отнести к операциям, облагаемым по соответствующим ставкам, распределен пропор-ционально доле выручки, облагаемой по ставке 18%, к общей сумме выручки от реализации в соответствующем налоговом периоде (квартале)…».

Если же налоговые органы не согласятся с вышеприведенными доводами, то нало-говые риски заключаются в перераспределении всех общехозяйственных расходов меж-ду облагаемыми и необлагаемыми операциями, в результате чего уменьшится относя-щаяся с ним сумма НДС, предъявленная к вычету. Доказывать неправомерность этого придется, возможно, в судебном порядке.

В качестве «зеркального» риска налоговые органы, наоборот, могут расценить рас-пределение самой организацией всех общехозяйственных расходов как ошибку, привед-шую к занижению налогооблагаемой прибыли. Однако такое развитие событий я считаю маловероятным.

Фрадкин В.Д., налоговый консультант ГК «Фабер Лекс»


Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 22/08 59,14
EUR ЦБ, 22/08 69,43

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний "Фабер Лекс"

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок