Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Убытки от пожара и налог на прибыль



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

19.08.2014
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 Кодекса для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Данная норма, на наш взгляд, сформулирована не совсем корректно, так как дает возможность такой трактовки, что не любые пожары могут являться основанием для отнесения потерь к внереализационным расходам, а только те из них, которые вызваны чрезвычайной ситуацией. Согласно ст. 1 Федерального закона от 21.12.1994 N 68-ФЗ "О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера", чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей. Что вряд ли применимо к «рядовому» пожару.
Вместе с тем нам не известны случаи, когда контролирующие органы оспаривали бы право организации на уменьшение налогооблагаемой прибыли по этому основанию.


В Письме Минфина РФ от 24.09.2007 N 03-03-06/1/691сказано, что 
«…в целях налогообложения прибыли для признания в качестве внереализационных расходов, уменьшающих полученные доходы, материальные потери от пожара должны быть документально подтверждены (справкой Государственной противопожарной службы, документами, фиксирующими результаты проведенной по этому поводу инвентаризации и размер нанесенного ущерба, и др.).
В случае выявления виновных в пожаре лиц суммы возмещения ущерба от пожара включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 Кодекса…».

Таким образом, по нашему мнению, убытки от пожара, включающие в себя стоимость сгоревших товаров, расходы на разборку завалов и т.п. должны быть учтены в налоговом учете в качестве внереализационных расходов независимо от предъявления претензии и исхода судебного дела на основании пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Аналогичная точка зрения высказана и в Постановлении ФАС Уральского округа от 06.03.2008 N Ф09-1166/08-С3 по делу N А50-13473/07. Однако при этом суд отметил, что в порядке, предусмотренном уголовно-процессуальным законодательством, лицо, винов-ное в возникновении пожара, не выявлено.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).
При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ). Для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Вместе с тем, в Письме УМНС по г. Москве от 10.01.2003 N 26-12/02226 в отношении «аварийных» расходов сделан вывод, что на расходы можно отнести только сумму чрезвычайных затрат, равную возмещению, полученному от виновной стороны.

В других разъяснениях говорится прямо противоположное: на расходы можно отнести чрезвычайные затраты исключительно при условии, что либо суд не находит возможным компенсировать убытки за счет виновных лиц, либо налогоплательщику выдана справка о закрытии уголовного дела, которая документально подтверждает факт отсутствия виновных лиц. Например, подобные выводы были сделаны в Письме Минфина России от 16.01.2006 N 03-03-04/1/18 в отношении пожара, а в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2004 N А66-5321-03 - в отношении дорожной аварии.

В Письме от 29.03.2006 N 03-03-04/1/297 Минфин России вообще высказал мнение, что организация признает доход в виде сумм, полученных от третьих лиц в компенсацию понесенных организацией расходов, только в случае, если ранее данные расходы орга-низация учитывала при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, все эти позиции не соответствуют нормам налогового законода-тельства.



Фрадкин В.Д., налоговый консультант ГК «Фабер Лекс» 

Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 20/08 59,36
EUR ЦБ, 20/08 69,71

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний "Фабер Лекс"

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок