Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Налогообложение скидок



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

21.11.2012
Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 22.12.2009 N 11175/09, даже при отсутствии документального оформления факта изменения цены ретроспективные скидки и премии позволяют продавцу уменьшать ранее исчисленную при отгрузке налоговую базу. При этом суд указал, что независимо от того, как стороны определили систему поощрения (путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки), а также независимо от порядка предостав-ления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налоговой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок.
Таким образом, Президиум ВАС РФ акцентировал объективную экономическую сторону проблемы: независимо от того, увязали или нет стороны предоставление бонусной скидки с изменением цены отгрузки, такое изменение по определению всегда имеет ме-сто, и тем самым у продавца автоматически возникает право на уменьшение первона-чально определенной налоговой базы.
Рассматривая ситуацию, в которой при предоставлении скидки (премии) первоначально установленная цена продукции сторонами договоров не корректировалась, ФНС России со ссылкой на указанное Постановление Президиума ВАС РФ отметила следую-щее: с учетом судебной практики бонусы (премии, вознаграждения) предлагается рассматривать в качестве форм скидок, что должно иметь соответствующие режиму изменения цены договора налоговые последствия. При этом необходимо учитывать, что из Письма Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302 следует, что изменение установ-ленной соглашением сторон цены договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором, оформляется в соответствии с обычаями делового оборота кредит-нотами, авизо и др. Такое оформление не предусматривает обязанности корректировки первич-ных документов по операциям по сделке (Письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).
В Законе РФ от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» нашла отражение точка зрения Президиума ВАС РФ: Кодекс допускает одностороннее уведомление продавцом покупателя о предостав-лении скидки (премии) и не требует вносить изменения в первичные документы, сформи-рованные продавцом при отгрузке.

В более «свежем» Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 то-же указано, что, так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. Следовательно, в результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости това-ров, что влечет за собой корректировку поставщиками налоговой базы по налогу на до-бавленную стоимость по операциям реализации товаров. Естественно, следствием этого является необходимость уменьшения вычетов покупателем.

Вместе с тем Минфин России считает (Письмо от 16.08.2012 N 03-07-11/301), что в случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии (вознаграждения) такая премия (вознаграждение) исходя из условий дого-вора может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (т.е. по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее. При этом квалификация премии (вознаграждения) в качестве формы торговой скидки должна производиться с учетом положений вышеуказанного Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в каждом конкретном случае с учетом условий соответст-вующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

В целом аналогичной позиции это ведомство придерживается и применительно к порядку исчисления налога на прибыль. Так, в Письме от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506 ска-зано, что на основании ст. 250 Кодекса премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок), не связанных с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налога на прибыль в составе внереализационных доходов. В случае же изменения цены единицы товара организация-продавец и организация-покупатель на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносят корректировки в данные налогового учета о стоимости проданных (приобретенных) ценностей. Таким образом, налого-плательщик, в случае изменения (пересчета) цены, должен пересчитать (скорректиро-вать) стоимость соответствующих материальных ценностей в налоговом учете начиная с периода их оприходования до момента списания. И, соответственно, в случае необходи-мости подать уточненные декларации (Письмо Минфина РФ от 20.03.2012 N 03-03-06/1/137).

Таким образом, Минфин России несколько расширительно трактует выводы, сделанные Президиумом ВАС РФ, и считает допустимым «предоставление скидки без из-менения стоимости товара».
При этом, насколько можно понять из Письма N 03-07-11/301, суммы ранее исчисленного налога на добавленную стоимость пересчету не подлежат, корректировочный счет-фактура не составляется.
Если обратиться к налоговому законодательству, то в главе 21 речь также идет о выставлении корректировочных счетов-фактур только в случае изменения стоимости отгруженных товаров.

Фрадкин В.Д., налоговый консультант.

Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 23/08 59,03
EUR ЦБ, 23/08 69,59

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний "Фабер Лекс"

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок